V rozsudku č. j. 1 Afs 2/2025-54 Nejvyšší správní soud (NSS) přezkoumával rozhodnutí Krajského soudu v Brně, který se zabýval sporem mezi společností Inventec (Czech) s. r. o. (daňový subjekt) a Finanční správou ve věci doměření daně z příjmů právnických osob a souvisejícího penále. Podstatou sporu byla metodická otázka z oblasti převodních cen, konkrétně zda mají být náklady na materiál, u nichž společnost nenese ekonomická rizika, zahrnuty do nákladové základny při aplikaci transakční metody čistého rozpětí (TNMM).
Daňový subjekt nakupoval materiál od své mateřské společnosti, z něhož vyráběl serverové skříně pro společnost Hewlett-Packard. Správce daně provedl kontrolu nastavení převodních cen a zjistil, že daňový subjekt vykazoval výrazně nižší ziskovost než srovnatelné subjekty. V rámci šetření byla správcem daně použita metoda TNMM za využití ukazatele přirážky k celkovým provozním nákladům (ROTC).
Daňový subjekt namítal, že použití ROTC je nevhodné, neboť zahrnuje také náklady na materiál, se kterým jsou spojena rizika nesena mateřskou společností. Mateřská společnost zajišťovala nákup materiálu a určovala postupy jeho zpracování. Daňový subjekt navrhoval využití ukazatel návratnosti nákladů tvořících přidanou hodnotu (ROVAC), který zohledňuje pouze náklady spojené s vlastní přidanou hodnotou.
Daňový subjekt dále rozporoval správcem daně vybrané srovnatelné subjekty, jejichž finanční údaje byly využity pro kalkulaci intervalu ROTC. Upozornil zejména na zásadní rozdíly struktury nákladů (např. podíl nákladů na materiál činil u srovnatelných subjektů přibližně 45 %, zatímco u daňového subjektu 87 %) a na rozdíly v předmětu podnikání, kdy žádná ze srovnávaných společností neprováděla prodej serverových zařízení.
NSS potvrdil závěry krajského soudu a správce daně a uvedl, že nelze z nákladové základny zcela vyloučit náklady na materiál, tedy nelze aplikovat ukazatel ROVAC. Ztotožnil se ale také s úpravou výše aplikované přirážky na materiálové náklady prostřednictvím analýzy zásluh, čímž došlo ke snížení přirážky aplikované na materiálové náklady na 24,62 % (oproti přirážce aplikované na zbytek nákladové základny).
Pokud v rámci realizovaných transakcí se spřízněnými osobami využíváte některou z nákladových metod, doporučujeme důkladně posoudit také nákladovou základnu.
Tento případ ukazuje vysoký zájem správce daně o tématiku převodních cen. V případě, že v rámci své činnosti vykonáváte transakce se spojenými osobami, neváhejte využít služeb našich odborníků.
