S účinností od 1. srpna 2025 došlo ke změnám daňového odpisování fotovoltaických elektráren (FVE). Novela zákona o daních z příjmů (ZDP) zrušila dosavadní speciální režim daňových odpisů dle § 30b ZDP, na jehož základě byly technologické části FVE odpisovány po dobu 240 měsíců rovnoměrně s přesností na měsíce a bez možnosti jejich přerušení.
S ohledem na tuto změnu a skutečnost, že FVE je čím dál oblíbenějším alternativním zdrojem výroby elektrické energie, vám přinášíme rekapitulaci k zatřídění FVE a daňovým odpisům.
Po zrušení § 30b ZDP je i nadále nezbytné FVE členit na část:
- konstrukční a
- technologickou
V praxi nastávají nejčastěji dva způsoby, jakými dochází k instalaci/připevnění FVE panelů:
- Fixní konstrukcí – FVE je pevně spojena se střechou budovy nebo zakotvena do základů v zemi. V tomto případě jsou náklady vynaložené na takové připevnění považovány za součást ocenění budovy (technické zhodnocení) či samostatné montované stavby, které jsou dle jejich typu zatřiďovány do 4. – 6. odpisové skupiny.
- Zatížením – FVE je připevněna ke kovové konstrukci, která je obvykle ukotvena pouze zatížením betonovými prefabrikáty. Tato konstrukce pak z pohledu klasifikace majetku představuje nejčastěji samostatný hmotný majetek zatřiďovaný do 3. odpisové skupiny.
Technologická část FVE zabezpečující samotný proces přetváření a výroby elektřiny ze slunečního záření zahrnuje jednotlivé dílčí komponenty jako např.:
- elektrické motory, generátory, transformátory,
- elektrická kontrolní a rozvodná zařízení,
- FVE panely.
Při respektování nového přístupu dle aktuálního znění ZDP se již na technologickou část FVE neuplatní zmiňovaný speciální daňový odpis a poplatník nově může volit mezi rovnoměrným (§ 31 ZDP) a zrychleným (§ 32 ZDP) odpisováním jako u jakéhokoliv jiného majetku.
Stejně jako volba způsobu daňového odpisování zůstává poplatníkovi rovněž možnost zařazení jednotlivých komponent technologické části FVE samostatně, či jako soubor samostatných movitých věcí (soubor SMV). Vybere-li si poplatník zařazení FVE jakožto souboru SMV (tj. jedno inventární číslo), dojde k zatřídění tohoto majetku do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu, tzn. do 2., resp. 3. odpisové skupiny.
Mezi další změny v přístupu k daňovým odpisům FVE vyplývající z této novelizace ZDP pak patří možnost zvýšení daňového odpisu o 10 % v prvním roce odpisování, pokud poplatník splní veškeré zákonné podmínky a samozřejmě možnost daňové odpisy přerušit.
Pokud dojde k zařazení FVE do užívání v období od 30. června 2024 do 31. července 2025, je v souladu s přechodným ustanovením poplatníkům umožněno zvolit si mezi původním způsobem odpisování dle § 30b ZDP a novým výše popsaným způsobem. FVE zařazené do užívání před 30. červnem 2024 pokračují dále v původním režimu, tj. za podmínek dle § 30b ZDP.
K uvedeným změnám vydalo Generální finanční ředitelství sdělení, v rámci, nějž jsou rovněž řešeny i specifické situace, které mohou u FVE nastat, jako např.:
- FVE jako technické zhodnocení budovy (tzv. ostrovní systém),
- FVE jako dočasná stavba.
Daň z elektřiny
V souvislosti s FVE bychom současně chtěli upozornit na povinnosti týkající se daně z elektřiny. Daň z elektřiny je upravena v části 47 zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů.
Pokud společnost nesplní podmínky osvobození, vzniká jí povinnost registrovat se k této dani jako plátce daně. Ekologicky šetrná elektřina je sice od daně z elektřiny osvobozena, avšak musí dojít ke kumulativnímu splnění následujících podmínek:
- ke spotřebě elektřiny dojde v odběrném místě výroby výrobcem či jinou osobou nebo je sdílena výrobcem elektřiny do jiného odběrného místa a současně
- instalovaný výkon FVE nepřesahuje 50 kW.
V praxi tak často nastává situace, kdy elektřina vyrobená z FVE je obvykle spotřebována v daném místě, avšak instalovaný výkon FVE je vyšší než uvedený limit 50 kW. Na základě toho se pak společnost vlastnící FVE stává plátcem daně z elektřiny s povinností registrovat se k dani u příslušného správce daně, kterým je místně příslušný celní úřad, vést související evidenci a podávat daňová přiznání.
V případě vašeho zájmu o konzultaci této oblasti se na nás neváhejte obrátit.
