V dubnovém vydání našeho newsletteru jsme vás informovali o novele ZDP, která zásadně změnila pravidla zdaňování příjmů ze zaměstnaneckých akciových a opčních plánů (ESOP). Přestože tato úprava nabyla účinnosti teprve v dubnu 2025, zhruba půl roku poté byly schváleny další změny v této oblasti – tentokrát v podobě zcela nového institutu tzv. “kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí” (KZO).
Na začátek bychom rádi zdůraznili, že nedávno schválená novela ZDP nemá vliv na platnost současných pravidel pro zdaňování příjmu z ESOP. Od roku 2026 dochází pouze k dílčím úpravám týkajících se momentů odloženého zdanění, a to zrušení okamžiku změny daňové rezidence a prodloužení nejzazšího okamžiku pro odložené zdanění z 10 na 15 let.
Novela však přináší alternativní režim, jenž má za cíl podpořit zejména rozvoj start-upových společností a jejich schopnost motivovat klíčové zaměstnance. Nový institut kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí rozšiřuje možnosti, jakým způsobem lze příjmy z ESOP zdanit.
Jak bude nový režim zdaňování fungovat
Nová úprava spočívá v tom, že:
- příjem z KZO se nebude zdaňovat jako příjem ze závislé činnosti, který podléhá dani z příjmů i odvodům na sociální a zdravotní pojištění, ale jako tzv. ostatní příjem, jenž podléhá pouze dani z příjmů; a
- moment zdanění tohoto příjmu se odkládá až do okamžiku, kdy dojde buďto k prodeji podílu nabytého uplatněním KZO v období kratším než 15 let od uplatnění KZO, nebo k finančnímu vypořádání
Podmínky pro využití nového režimu zdaňování
Zaměstnavatel
Tento režim bude moci využít pouze ten zaměstnavatel, který splní zákonem stanovená kritéria pro tzv. “kvalifikovaného zaměstnavatele”. Takový zaměstnavatel mimo jiné:
- nepřekročí limit pro výši ročního obratu (2,5 mld. Kč) a úhrn aktiv (2 mld. Kč);
- není členem skupiny, jež by překračovala výše uvedené limity pro roční obrat a úhrn aktiv;
- není bankou, pojišťovnou nebo zajišťovnou, organizací podle horního zákona, nebo subjektem poskytující právní služby / daňové poradenství / auditorskou činnost.
Jak jsme uvedli výše, cílem je, aby nový režim byl dostupný především menším a dynamicky se rozvíjejícím podnikům.
Zaměstnanec
Jasná kritéria stojí také na straně zaměstnance. Nový režim bude moci využít pouze tzv. “kvalifikovaný zaměstnanec”, který splní podmínky v podobě:
- odpracování minimální doby pro kvalifikovaného zaměstnavatele (nejméně 12 měsíců v období mezi poskytnutím KZO a uplatněním/finančním vypořádáním KZO);
- dosažení minimální hranice příjmů ze závislé činnosti mimo příjem plynoucí z KZO (nejméně 1,2násobku měsíční minimální mzdy);
- omezení velikosti podílu zaměstnance na základním kapitálu zaměstnavatele obdržených uplatněním KZO (nejvýše 5 % podíl).
Výhody a nevýhody
Z pohledu zaměstnavatele přináší nový režim jednu zásadní výhodu: lze jej využít i v případě, kdy je KZO finančně vypořádána, takže nedojde ke změně vlastnické struktury společnosti. To může být pro mnoho společností praktičtější řešení než skutečný převod podílů zaměstnanci. Na druhou stranu budou na zaměstnavatele kladeny oznamovací povinnosti a požadavky na řádné ocenění obchodních podílů při poskytnutí KZO a jejím následném uplatnění/finančním vypořádání.
Zaměstnanci při využití tohoto nového režimu zase mohou dosáhnout finanční úspory, kdy příjem z ESOP nebude podléhat odvodům na sociální a zdravotní pojištění. Nevýhodou však je, že ztratí možnost využít osvobození od daně na základě časového testu (3 nebo 5 let) v případě následného prodeje podílů nabytých uplatněním KZO.
Co bude dál?
Dlouhodobě se zaměřujeme na poradenství v oblasti zdaňování příjmů z ESOP. Pokud zvažujete zavedení zaměstnaneckého akciového/opčního programu ve své společnosti nebo se chcete zorientovat v nových pravidlech, jsme připraveni vám s tím pomoci.
Autoři: Daniel Mechl, Martina Laubert Smilnická
