Od 1. ledna 2026 dochází ke zvýšení limitu pro tvorbu zákonných opravných položek (ZOP) k malým pohledávkám, a to z dosavadních 30 000 Kč na 50 000 Kč.
Ačkoliv novela zákona o rezervách (ZoR), konkrétně změny v § 5, § 5a a § 8c ZoR, vypadala na první pohled jednoduše, tedy že došlo pouze ke změně limitu z 30 000 Kč na 50 000 Kč, vyvolala vzápětí řadu nejasností. Především otázky ohledně možnosti použití, a to od jakého období a na jaké pohledávky. Novela neobsahovala žádné přechodné ustanovení.
Ozřejmit řadu souvisejících dotazů se podařilo až v rámci Koordinačního výboru Komory daňových poradců (KDP ČR) ze dne 10. prosince 2025, ve kterém k závěrům navrženým KDP ČR vydalo Generální finanční ředitelství (GFŘ) své stanovisko. Níže uvádíme závěry.
Aplikace nového limitu na všechna zdaňovací období, resp. období, za která se podává daňové přiznání, která budou končit po 31. 12. 2025
Souhlas GFŘ. Pro doplnění GFŘ uvedlo upozornění na skutečnost, že dle § 5 a § 5a ZoR (bankovní OP) lze daňové opravné položky vytvářet pouze ve zdaňovacím období.
Aplikace i na pohledávky vzniklé nebo splatné do 31. 12. 2025
Souhlas GFŘ. Pro doplnění GFŘ zdůraznilo, že základní podmínkou tvorby OP je, že pohledávka nebyla promlčena.
Podmínka zanesení do prokazatelné evidence podle § 3 odst. 3 ZoR, tj. zaúčtování nebo uvedení v daňové evidenci (u FO vedoucích daňovou evidenci)
Souhlas GFŘ.
Otázka možnosti uplatnění zvýšeného limitu na všechny OP zaúčtované v průběhu celého zdaňovacího období, jež skončí po 31.prosinci 2025 (tzn. i na hospodářský rok započatý před 1. lednem 2026)
V tomto bodu vyjádřilo GFŘ nesouhlas. Pokud bude OP zaúčtována před 1. lednem 2026, je nutno splnit limit 30 000 Kč. Pro tvorbu OP zaúčtovanou od 1. ledna 2026 pak již platí limit 50 000 Kč.
Mimo odpovědi na nejasnosti související se zvýšením limitu tvorby DOP u malých pohledávek tak závěry KV znovu připomněly, jak důležité je věnovat pozornost podmínce zaúčtování a okamžiku zaúčtování daňových opravných položek k pohledávkám. Připomínáme, že toto platí nejen u malých pohledávek, ale i u pohledávek převyšujících 50 000 Kč, kde lze tvořit daňové opravné položky dle § 8a ZoR postupně ve vazbě na jejich splatnost.
Doporučujeme proto věnovat zvýšenou pozornost vyčíslení a účtování tvorby daňových opravných položek ještě před uzavřením účetního období. V opačném případě může společnost ztratit možnost snížení základu daně, a to nejen v daném roce, ale leckdy i navždy, stala-li se pohledávka promlčenou.
